Hoofdstuk 4.5.6. Eindheffingen
Eindheffingen
De werkgever houdt de loonbelasting en premies volksverzekering in op het loon van de medewerker die deze loonheffing verschuldigd is. Voor bepaalde loonbestanddelen geldt de optie om deze niet voor rekening van de medewerker te laten komen maar als eindheffing door de werkgever te laten betalen. Op deze wijze worden bepaalde loonbestanddelen bij de medewerker (vrijwel) niet belast, maar tegen een aangepast tarief voor rekening van de werkgever gebracht. Het gaat hier dus om een andere wijze van heffen van de verschuldigde loonbelasting en premies volksverzekeringen, doordat de werkgever over bepaalde bedragen eindheffing verschuldigd is.
Loonbestanddelen waarover eindheffing wordt toegepast, daarover worden geen premies werknemersverzekeringen betaald. Voor eindheffing die het gevolg is van een naheffing geldt dat niet, waardoor dergelijke loonbestandelen dus wel belast worden met premies werknemersverzekeringen.
Belaste onkosten- of schadevergoedingen via de eindheffing
Voor bepaalde onkostenvergoedingen kan achteraf eindheffing verschuldigd zijn:
- Een reiskostenvergoeding die in het verleden niet is belast, terwijl later duidelijk werd dat deze niet was vrijgesteld doordat er niet aan bepaalde voorwaarden werd voldaan.
- Vergoeding ter zake van een recht op openbaar vervoer.
- Onkostenvergoedingen voor parkeerplaatsen, veerdiensten of tol voor gebruik van bepaalde wegen (in het buitenland).
- Vergoeding van thee, koffie en koeken en andere vergelijkbare consumpties die niet tot een maaltijd behoren.
- Vergoeding van schade door aardbeving, overstromingen en dergelijke, welke niet verzekerd pleegt te worden.
- Vergoeding van maaltijden voor zover dat niet belastingvrij is (zie hieronder).
- Voor eindheffing komt ook in aanmerking de vergoeding van schade aan bezittingen van de medewerker, bijvoorbeeld door diefstal of beschadiging, op voorwaarde dat het verlies verband heeft met het werk van de medewerker. Dat doet zich bijvoorbeeld voor, wanneer die goederen bij het werk worden gebruikt of hier naar pleegt te worden meegenomen. Is de schade ontstaan door een bijzondere gebeurtenis, dan is het loon vrijgesteld en hoeft er ook geen eindheffing toegepast te worden.
Bovenmatige vergoedingen en verstrekkingen dienen normaal tot het loon van een medewerker te worden gerekend, waarop derhalve geen loonheffing en premies werknemersverzekeringen ingehouden hoeft te worden. Tot een bedrag van € 200,– per maand kunnen dergelijke vergoedingen of verstrekkingen middels een eindheffing afgehandeld worden, opdat de medewerker daarover zelf geen loonheffing verschuldigd is. Daarover worden dan evenmin premies werknemersverzekeringen berekend.
Loon in natura
Eindheffing wordt toegepast over de volgende loonbestanddelen in natura, tenzij deze bestanddelen vrijgesteld zijn of tenzij de werkgever deze loonvormen meerekent bij het loon waarover hij de verschuldigde loonbelasting en premies volksverzekering berekent. Het gaat om:
- geschenken die niet zijn vrijgesteld, bijvoorbeeld omdat zij de maximum bedragen overtreffen die bij gebeurtenissen gelden, waaronder het maximum van € 35,- per jaar voor geschenken bij feestdagen.
- verstrekkingen op andere dagen dan jubilea, tot een bedrag van niet meer dan € 136,- per verstrekking, of bij elkaar in het jaar niet meer dan € 272,-.
- verstrekkingen van maaltijden die niet zijn vrijgesteld (zie hieronder).
- de door de werkgever niet doorberekende boetes voor verkeersovertredingen van de medewerker.
- verstrekken van vliegtickets die achter gesteld zijn bij normale vervoersbewijzen (Indien-Plaats-Beschikbaar-Tickets).
- verstrekkingen die dienen tot dekking van schade door aardbeving, overstromingen en dergelijke, welke niet verzekerd pleegt te worden,
- verstrekkingen tot dekking van schade aan bezittingen van de medewerker, bijvoorbeeld door diefstal of beschadiging, onder de voorwaarde dat het verlies verband heeft met het werk van de medewerker.
- verstrekkingen die overeenkomen met parkeer-, veer- en tolgelden.
Enkele voorbeelden van eindheffingen
Maaltijden
Onder bepaalde voorwaarde wordt het verstrekken van een maaltijd of het geven van een vergoeding voor een maaltijd niet belast. Gedacht wordt aan situaties waarbij de maaltijd een zakelijk karakter heeft, dat wil zeggen dat de medewerker door zijn werk niet de tijd en gelegenheid heeft om thuis te eten op een gewoon tijdstip zoals tussen 17:00 en 20:00 uur. Is het zakelijke karakter van de maaltijd van bijkomend belang, dan is de vergoeding of verstrekking niet onbelast en moet de vergoeding of de waarde in het economische verkeer van de verstrekking tot het loon gerekend worden. Het normbedrag voor deze maaltijd is €3,90 (2024).
Winstdelingsregeling
Anders dan bij de premie-spaarregeling, verlagen de winstdelingsregelingen het brutoloon van de medewerker. Hierdoor betaalt de medewerker minder loonbelasting en premies volksverzekering. De werkgever moet echter wel een eindheffing toepassing, waardoor hij over deze bedragen een loonheffing van 25 % verschuldigd is, tot maximaal € 613,- per medewerker.
Eindheffing als naheffing
Een werkgever die te weinig loonbelasting en premies volksverzekering heeft ingehouden kan te maken krijgen met een naheffing. Deze naheffing wordt vaak als eindheffing opgelegd en dus als een schuld van de werkgever beschouwt, welke de werkgever niet verrekent met de werknemer. Kan de werkgever de verschuldigde loonbelasting en premies volksverzekering op de medewerker verhalen en wil de werkgever dit ook, dan kan de werkgever bij de belastinginspecteur om een naheffingsaanslag loonbelasting vragen i.p.v. een naheffing in de vorm van eindheffing.
Eindheffing versus premies werknemersverzekeringen
Een eindheffing is een heffing over datgene wat een werkgever totaal aan bepaalde loonbestanddelen of verstrekkingen heeft gedaan. Deze collectieve berekening hoeft niet herleidbaar te zijn naar individuele medewerkers, waardoor dit administratief eenvoudiger verwerkt kan worden. Voor premies werknemersverzekeringen geldt in beginsel wel dat deze per individuele medewerker berekend moeten worden. Over bepaalde loonbestanddelen of verstrekkingen hoeven geen premies werknemersverzekeringen afgedragen te worden.
Vrijgesteld van premie werknemersverzekering zijn de volgende loonbestanddelen, waarover de werkgever wel loonbelasting en premies volksverzekering moet afdragen:
- Vergoeding voor parkeer-, veer- en tolgelden
- Vergoeding voor aan- of verkoop van woningen, bij bedrijfsverplaatsing en andere zakelijke verhuizingen waardoor de medewerker gaat verhuizen.
- Een reiskostenvergoeding die in het verleden niet is belast, terwijl later duidelijk werd dat deze niet was vrijgesteld doordat er niet aan bepaalde voorwaarden werd voldaan.
- Vergoeding van maaltijden op plaatsen waar de arbeid niet wordt verricht, op voorwaarde dat deze verstrekkingen een zakelijk karakter hebben dat meer is dan van bijkomstige aard (de besteding is meer dan 10 % van zakelijke aard).
- Vergoeding van schade aan bezittingen van de medewerker, bijvoorbeeld door diefstal of beschadiging, onder de voorwaarde dat het verlies verband houdt met het werk van de medewerker.
- Vergoeding van schade door aardbeving, overstromingen en dergelijke, welke niet verzekerd pleegt te worden.
Vrijgesteld van premie werknemersverzekering zijn de volgende verstrekkingen, waarover de werkgever wel loonbelasting en premies volksverzekering moet afdragen:
- Verstrekkingen van maaltijden in bedrijfskantines of vergelijkbare ruimtes op de plaats waar de arbeid wordt verricht. Deze verstrekkingen zijn belastingvrij als de medewerker hiervoor de kostprijs betaalt. Het verstrekken van maaltijden op andere plaatsen is ook vrij van de heffing voor werknemersverzekering, op voorwaarde dat deze verstrekkingen een zakelijk karakter hebben dat meer is dan van bijkomstige aard.
- Verstrekkingen die overeenkomen met parkeer-, veer- en tolgelden.
- Verstrekkingen ter vergoeding van schade door aardbeving, overstromingen en dergelijke, welke niet verzekerd pleegt te worden.
- Verstrekkingen ter vergoeding van schade aan bezittingen van de medewerker, bijvoorbeeld door diefstal of beschadiging, onder de voorwaarde dat het verlies verband heeft met het werk van de medewerker.
Over andere loonbestanddelen en verstrekkingen moet de werkgever wel premies werknemersverzekering afdragen, ook al vallen deze onder de eindheffing voor de loonbelasting en volksverzekeringen.
Verder zoeken
Deze pagina is onderdeel van hoofdstuk 4 over de arbeidsvoorwaarden. Oftewel de tegenprestatie waarvoor werknemers bij een werkgever werken op grond van de arbeidsovereenkomst. U vindt in dit deel informatie over:
4.1. Loon (o.a. minimumloon, tijdstip betalen, loon vorderen, beslag)
4.2. Vakantie (o.a. vakantierechten opbouwen en opnemen, vakantiegeld)
4.3. Pensioen (o.a. opbouwen, afkopen, einde dienstverband)
4.4 VUT-regeling
4.5. Afdracht van loonbelasting en premies
Zoekt u een ander onderwerp, zie dan onze trefwoorden of inhoudsopgave.
